Зарегистрироваться на вебинар
×
  • +38 (044) 22 11 307, 38 (067) 572 00 85, +38 (067) 572 00 91

Нарушили порядок начисления ВС + ошиблись в форме № 1ДФ: есть ли штраф?

Надежда Филипповских,
заместитель начальника Управления — начальник отдела администрирования налога на доходы физических лиц Управления администрирования налогов и сборов с физических лиц Департамента налогов и сборов с физических лиц Государственной фискальной службы Украины

Порядок администрирования ВС во многом совпадает с порядком администрирования НДФЛ. Штрафы, предусмотренные пп. 127.1 и 119.2 НКУ, не применяют, если в результате проведения перерасчета по п. 169.4 НКУ налоговый агент самостоятельно выявляет и исправляет (в том числе в форме № 1ДФ) ошибки, касающиеся НДФЛ. Распространяется ли освобождение от штрафов на ВС?

Администрирование ВС регулируется п. 16 подразд. 10 разд. XX НКУ. Так, плательщики сбора обязаны обеспечивать выполнение налоговых обязательств в форме и способом, которые определены ст. 176 НКУ1.

В частности, лица, имеющие согласно НКУ статус налоговых агентов, обязаны нести ответственность в случаях, определенных НКУ (п.п. «г» п. 176.2 НКУ).

Соглас­но п. 127.1 НКУ неначисление, неудержа­ние и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика, влекут наложение штрафа в размере:

  • 25 % суммы налога, подлежащего начис­лению и/или уплате в бюджет;
  • 50 % — за повторное нарушение в течение 1095 дней;
  • 75 % — за третье и последующие нарушения в течение 1095 дней.

При этом такой штраф не применяют, если факт неначисления, неудержания и/или неуплаты (неперечисления) НДФЛ налоговый агент самостоятельно выявляет при проведении перерасчета по п. 169.4 НКУ и исправляет в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года согласно нормам НКУ до момента проведения проверки.

В свою очередь, согласно п. 119.2 НКУ неподача, подача с нарушением установленных сроков, подача не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками формы № 1ДФ, если вследствие таких недостоверных сведений или ошибок уменьшились и/или увеличились налоговые обязательства плательщика налога и/или изменился плательщик налога — влекут за собой наложение штрафа в размере 510,00 грн (1020,00 грн — за повторное аналогичное нарушение в течение года). Вместе с тем предусмотренные п. 119.2 НКУ штрафы не применяются, если недостоверные сведения или ошибки в форме № 1ДФ выявлены в ходе перерасчета согласно п. 169.4 НКУ и исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) ВС в бюджет осуществляются в порядке, утвержденном ст. 168 НКУ2. При этом п. 16 подразд. 10 разд. XX НКУ не содержит отсылки к специальному п. 169.4 НКУ, в соответствии с которым налоговый агент должен провести обязательный или может провести добровольный перерасчет ВС.

Следовательно, в случае самостоятельного исправления ошибки относительно начисленной (уплаченной) суммы ВС (в том числе в форме № 1ДФ), которая:

  • увеличивает суммы налоговых обязательств по ВС, налоговому агенту придется заплатить штрафы, предусмотренные пп. 127.1 и 119.2 НКУ, и пеню согласно п.п. 129.1.3 НКУ. Кроме того, должностным лицам грозит админштраф согласно ст. 163 4 КоАП;
  • уменьшает налоговые обязательства по ВС, к налоговому агенту применяется только ответственность в виде штрафа по п. 119.2 НКУ.

ПРИМЕЧАНИЕ РЕДАКЦИИ. По мнению фискалов, и в случае самоисправления, и в случае, когда ошибку обнаружат проверяющие, к налоговому агенту применяется штраф в соответствии с п. 127.1 НКУ. Однако мы считаем, что такой подход убивает саму идею самоисправления, согласно которой в качестве поощрения за исправление применяется ответственность в меньшей сумме. Поэтому при исправлении сумм ВС через уточняющий расчет должна применяться ответственность в размере 3 % от суммы недоплаты (согласно п. 50.1 НКУ). Ввиду неурегулированности вопроса мы направили соответствующий запрос в ГФСУ.

1П.п. 1.6 п. 16 1 подразд. 10 разд. XX НКУ.

2П.п. 1.4 п. 16 1 подразд. 10 разд. XX НКУ.